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共有3个三级编码,其中的「1100103」(冷气)为末级编码,「1100101」和「1100102」还分别有若干四级和五级编码,基本结构如下图。
本编码所属货物税率有17%和11%两档,部分货物还有简易计税和免税的规定。
1、11%税率货物
根据《增值税暂行条例》的规定,暖气、冷气、热水适用11%税率。对应末级编码为:
1100102020100000000 蒸汽(简称供热)
1100102020200000000 热水 (简称供热)
1100103000000000000 冷气 (简称冷气)
2、免税规定
自2016年1月1日至2018年供暖期结束,对“三北”地区供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入免征增值税。(财税〔2016〕94号)
对应末级编码为:
1100102010100000000 三北热力(简称热力)
3、简易计税规定
一般纳税人销售自产的下列货物,可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税:
县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位,是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦 ) 的小型水力发电单位。 (财税〔2009〕9号,财税〔2014〕57号)
对应末级编码为:
1100101010200000000 5万千瓦以下(含5万千瓦)水力发电(简称发电)
此外,对于风力发电、水力发电、光伏发电(未见编码,存疑)还有即征即退的优惠政策,但是票面税率并不反映,兹不赘述。
二、11002
共有2个三级编码,各编码下均有四级编码。基本结构如下图。
根据《增值税暂行条例》的规定,煤气、石油液化气、天然气均适用11%的税率,因此本编码下属货物税率均为11%,没有简易计税和免税的规定,编码简称均为「燃气」
三、11003
共有3个三级编码,其中的「1100399」(其他水冰雪)为末级编码,「1100301」和「1100302」还分别有4个四级编码。基本结构如下图。
本编码所属货物税率有17%和11%两档,还有简易计税的规定,还要关注不征税的规定。
1、11%税率货物
根据《增值税暂行条例》的规定,自来水适用11%的税率。末级编码为:
1100301010000000000 自来水(简称水冰雪)
2、简易计税规定
(1)一般纳税人销售自产的下列货物,可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税:
自来水。(财税〔2009〕9号,财税〔2014〕57号)
(2)提供物业管理服务的纳税人,向服务接收方收取的自来水水费,以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额,按照简易计税办法依3%的征收率计算缴纳增值税。(国家税务总局公告2016年第54号)
以上两种情形末级编码均为:
1100301010000000000 自来水(简称水冰雪)
3、不征税规定
(1)供应或开采未经加工的天然水(如水库供应农业灌溉用水,工厂自采地下水用于生产),不征收增值税。(国税发〔1993〕154号)
注:似乎应对应编码为:
1100301040000000000 天然水(简称水冰雪),但是不征税的货物编码改为6开头比较符合编码体系,此处存疑。
(2)原对城镇公共供水用水户在基本水价(自来水价格)外征收水资源费的试点省份,在水资源费改税试点期间,按照不增加城镇公共供水企业负担的原则,城镇公共供水企业缴纳的水资源税所对应的水费收入,不计征增值税,按“不征税自来水”项目开具增值税普通发票。(国家税务总局公告2017年第47号)
对应编码为:
6110000000000000000 不征税自来水(简称 不征税自来水)
4、注意与103所属下列编码(均为17%税率)相区分
1030307040000000000 包装饮用水
1030209010000000000 冰淇淋
1030209020000000000 雪糕类
1030209030000000000 冰棍
1030209040000000000 甜味冰
1030209050000000000 雪泥
1030209060000000000 食用冰
1030209990000000000 其他冷冻饮品