《江西省国家税务局关于全面推开营改增试点政策问题解答（八）》

四、问：被挂靠企业按年取得的纯“挂靠费”收入是否属于增值税应税范围？若属于，应按照什么品目开具发票？

答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件1《营业税改征增值税试点实施管理办法》第二条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

因此，以挂靠方式经营的，如挂靠人以被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，被挂靠人为纳税人，被挂靠人从挂靠人收取的“挂靠费”应按照所挂靠经营业务的性质确定适用税率、缴纳增值税；以挂靠人为纳税人的，被挂靠人收到的挂靠费按照“商务辅助服务－企业管理服务”缴纳增值税。

江西省的解答口径是一个实事求是的好文件，具体到建筑业而言，应该这样理解：

如果交易结构中，不出现挂靠方的名义，对甲方和对分包、供应商的合同，均以被挂靠方名义签订，那么被挂靠方就属于建筑服务的纳税人，它在收取甲方的工程款时，按照收款全额计算销售额，按照建筑服务税目和税率（征收率）缴纳增值税，这部分增值税已经包含了挂靠费的对应部分，因此不应就“挂靠费”重复纳税。

反之，如果挂靠交易结构中，以挂靠方对外经营，由挂靠方单独向被挂靠方缴纳“挂靠费”，则被挂靠方应按照“现代服务—商务辅助服务—企业管理服务”税目缴纳增值税，适用税率为6%，征收率为3%，编码为“304080199”，编码简称为“企业管理服务”。

由于我国建筑法规严格禁止挂靠经营，后一种情况在经济生活中基本不存在。也就是说，现实生活中的建筑业挂靠，基本都属于“形式上的自营模式”，挂靠费实际上按照点数扣缴的管理费，自然不存在单独缴纳增值税的问题。