规律1：当综合所得为负数时，全年一次性奖金与综合所得合并计算，一定是最优。

例1  琼先生2019年每月工资收入8000元，个人承担的三险一金2000元，专项附加扣除3000元，无其他综合所得和扣除项目。2019年3月发放全年一次性奖金48000元。

（1）分别计算

不考虑年终奖，琼先生2019年综合所得应纳税额为零。

年终奖按照财税〔2018〕164号单独计算，应纳税额为48000×10%-210=4590元。

合计纳税为0+4590=4590元。

（2）合并计算

琼先生2019年综合所得为：8000×12-2000×12-3000×12-60000+48000=24000元。

应纳税额为24000×3%=720元，合并计算最优，少交税4590-720=3870元。

规律2：当综合所得大于等于零，且综合所得与全年一次性奖金之和小于等于36000元时，年终奖单独算和并入综合所得算没有区别，无论二者怎么组合，总的应纳税额都不变。

例2 钟先生2019年综合所得为5000元，2019年3月发放全年一次性奖金30000元。

（1）分别计算

不考虑年终奖，钟先生2019年综合所得应纳税额为5000×3%=150元。

年终奖按照财税〔2018〕164号单独计算，应纳税额为30000×3%=900元。

合计纳税150+900=1050元。

（2）合并计算

钟先生2019年综合所得为：5000+30000=35000元。

应纳税额为：35000×3%=1050元，与单独计算相同。

规律3：当综合所得大于等于零，且综合所得与全年一次性奖金之和大于36000元时，年终奖单独算和并入综合所得算差别较大，有时候单独算比合并算更优，有时候合并算比单独算更优，但是最优点一定是年终奖单独计算，且年终奖的最优金额顺次出现于36000元、144000元、300000元、420000元和660000元等五个临界点。

例3 付先生2019年综合所得为200000元，2019年3月发放年终奖300000元。

（1）分别计算

不考虑年终奖，付先生2019年综合所得应纳税额为200000×20%-16920=23080元。

年终奖按照财税〔2018〕164号单独计算，应纳税额为300000×20%-1410=58590元。

合计纳税为：23080+58590=81670元。

（2）合并计算

钟先生2019年综合所得为：200000+300000=500000元。

应纳税额为：500000×30%-52920=97080元，与单独计算存在差异，单独计算更优，少交税97080-81670=15410元。

例4 接例3，假定付先生2019年综合所得为80000元，年终奖调整为420000元，则合并计算交税仍为97080元，年终奖单独计税则发生变化：

不考虑年终奖，付先生2019年综合所得应纳税额为80000×10%-2520=5480元。

年终奖按照财税〔2018〕164号单独计算，应纳税额为420000×25%-2660=102340元。

合计纳税为：5480+102340=107820元，合并计算更优，少交税107820-97080=10740元。

实际上可以测算出，在付先生综合所得和年终奖为500000元的情形下，最优点是年终奖144000元，综合所得为356000元，且年终奖单独计算，此时只需交税71270元。