4号公告第六条规定：「按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。本公告下发前已预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还。」

建筑业企业理解这条规定，需要把握以下几个要点：

1、小规模纳税人提供建筑服务，现行规定应当预缴增值税的情形包括两种：

一是时间上的预缴，即根据财税〔2017〕58号的规定，小规模纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照3%的预征率预缴增值税。

二是空间上的预缴，即根据国家税务总局公告2016年第17号和2017年第11号的规定，小规模纳税人提供建筑服务，应当在纳税义务发生时，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的预征率预缴增值税。

2、两类预缴计算公式基本一致，但预缴的地点有所不同，预缴的次数也不同：

空间上的预缴，税款预缴地点在建筑服务发生地；时间上的预缴，既有可能在建筑服务发生地，也有可能在机构所在地。

跨地级行政区项目有预收款的，还要注意多次预缴的问题。收到预收款时需要预缴一次，工程开工以后，纳税义务发生时还要再次预缴，此时的预缴属于空间上的预缴。

3、回到4号公告第六条，政策要表达的意思是，为了防止本可以享受小微企业免征增值税优惠的纳税人，由于提前预缴了税款而无法享受优惠，而作出特别规定，凡应当预缴，但在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。

根据笔者最初理解，4号公告第六条不应当涉及预收款的预缴，因为预收款与销售额不是一码事，收到预收款时纳税义务尚未发生，在预缴地没有其他项目收款的情况下，当月在预缴地的销售额为零，未超过10万元，那岂不是所有的小规模纳税人收到预收款都可以不用预缴了吗？

经与苏强教授等老师讨论，并经仔细研读政策，从文件原文看不出排除预收款预缴的意思，因此，笔者姑且认为，所有的预缴都可以适用4号公告第六条。以下阐述均以此为前提，如后续有新文件，当以文件为准。

4、4号公告第六条中的「销售额」与该公告第二条含义是一致的，即，都是差额之后的口径。

5、以下举例说明。

例1  河南何博建筑有限公司为小规模纳税人，按季度纳税，注册地在商丘市夏邑县（下同），2019年1月中标甲工程，工程所在地为北京市海淀区，1季度自业主收取工程款154.5万元，开具普通发票，向分包单位支付工程款123.6万元，取得发票。

分析：

何博建筑有限公司在预缴地海淀区实现的季度销售额为（154.5-123.6）÷1.03=30万元，未超过30万元，无需在海淀区预缴。

例2  河南何博建筑有限公司2019年4月中标乙工程，工程所在地为商丘市虞城县，4月15日，自业主收取一笔预收款103万元，向其开具612发票，无预付款。本季度该公司除本笔收款外，未发生其他应税行为。

分析：

何博建筑有限公司在预缴地夏邑县实现的季度销售额为零，未超过30万元，无需预缴。

例3  河南何博建筑有限公司2019年7月中标丙工程，工程所在地为上海市青浦区，7月15日，自业主收取一笔预收款51.5万元，开具612发票，无预付款。本季度该公司在青浦区除本笔收款外，未发生其他应税行为。

分析：

何博建筑有限公司在预缴地青浦区实现的季度销售额为零，未超过30万元，无需预缴。（注意：预收款51.5万元不是销售额）

例4 延例3  丙工程于2019年8月1日开工，9月底业主计量工程款103万元，按合同约定全额扣除预付款51.5万元，支付款项51.5万元，何博建筑有限公司支付分包款72.1万元，取得分包发票。

分析：

尽管何博建筑有限公司收取货币资金为51.5万元，但其纳税义务却发生了103万元，应向业主开具发票103万元，假定向业主开具普票。

何博建筑有限公司本季度在青浦区实现销售额（103-72.1）÷1.03=30万元，未超过30万元，无需预缴。

6、通过以上案例可以发现一个规律，如果每一个预缴地的销售额均未超过30万元，但合起来超过了30万元，就会出现一个奇异的现象，项目地的税源就转移到了机构所在地。

但是呢，无论怎么折腾，预缴税款都不会影响应纳税额，4号公告第六条无法实现让纳税人少交税，只是在不确定是否符合免税情况下，延缓纳税人现金流出时间。

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